Статьи по теме

Статьи по темеИз письма в редакцию:

«Наша торговая организация для хранения товара приобрела складское помещение, которое введено в эксплуатацию в ноябре 2013 г. В декабре 2013 г. организация приобрела строительные материалы для осуществления текущего ремонта склада, который осуществлен силами привлеченной сторонней организации (подрядчика) в этом же месяце.

Как учесть приобретенные строительные материалы и работы по текущему ремонту склада, выполненные подрядной организацией, в бухгалтерском и налоговом учете?

С уважением, Марина Васильевна, бухгалтер»

Учет строительных материалов для проведения текущего ремонта

В бухгалтерском учете на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») учитывают наличие и движение материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установке.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов. На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывают наличие и движение сырья, основных материалов (в т. ч. строительных материалов – у подрядчика), вспомогательных материалов, сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п. (пп. 12, 16 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

В Инструкции № 26 содержится перечень расходов, увеличивающих стоимость основных средств. В то же время фактические затраты организации на проведение всех видов ремонта объектов основных средств относят на расходы организации, и первоначальную стоимость ремонтируемых объектов основных средств они не увеличивают (п. 20 Инструкции № 26).

Справочно: первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

– иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции № 26).

При этом фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признают расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Таким образом, для отражения в бухгалтерском учете поступления строительных материалов, предназначенных для ремонта складского помещения, следует использовать не счет 07, а счет 10 (субсчет 10-1).

Передача материалов подрядчику для проведения ремонта

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 656 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).

Если иное не определено в договоре, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 658 ГК).

В рассматриваемой ситуации ремонт выполняется силами сторонней подрядной организации, но с использованием материалов организации-заказчика.

При выполнении работы с использованием материала заказчика подрядчик обязан:

– использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо;

– после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала;

– возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 667 ГК).

Отметим, что при передаче материалов подрядчику заказчик право собственностина них не утрачивает. Следовательно, передача материалов подрядчику, как и их возврат последним, не является их реализацией. Такую передачу целесообразно отражать по субсчетам счета 10, например на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета являются накладные ТТН-1 и ТН-2, которые применяют юридические лица всех форм собственности (п. 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (далее – Инструкция № 192)).

Накладная ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляют без участия автомобиля (почтой или нарочным).

Поэтому при передаче материалов заказчика подрядной организации для выполнения текущего ремонта целесообразно оформить товарную накладную ТН-2, в которой необходимо указать наименование, количество, цену и стоимость материала, по которой он числится в бухгалтерском учете организации-заказчика. При этом ставку и сумму НДС не указывают, поскольку не происходит реализации материалов.

Справочно: материалы, принятые подрядчиком от заказчика, учитываются по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку» и в рассматриваемой ситуации приходуются по стоимости, указанной в товарной накладной заказчика. По мере использования при оказании услуги, а также возврата заказчику учтенные таким образом материалы списывают с кредита забалансового счета 003 (п. 81 Инструкции № 50 ).

Ремонтные работы, выполненные подрядчиком: документальное оформление и бухгалтерский учет

Как известно, каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который составляется в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее совершения и предназначен для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета.

Первичным документом, подтверждающим факт выполнения подрядной организацией текущего ремонта. в рассматриваемой ситуации является акт выполненных работ, который должен содержать следующие сведения:

– наименование документа, дату его составления;

– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и (или) стоимостных показателях;

– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (подп. 1.4 п. 1 Указа № 114) .

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, расходы, связанные с реализацией, в т. ч. расходы на содержание зданий, сооружений, учитывают на счете 44 «Расходы на реализацию».

Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, отражают по дебету счета 44 и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на счете 44, списывают с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в соответствии с законодательством.

Аналитический учет по счету 44 ведут по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (п. 35 Инструкции № 50).

Следует учесть, что расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признают в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Учитывая изложенное, расходы организации по проведению текущего ремонта складского помещения относят в состав издержек обращения того месяца, в котором они произведены на основании подписанного заказчиком и подрядчиком акта выполненных работ.

Помимо этого, на основании акта выполненных работ и отчета подрядчика об израсходовании материалов стоимость израсходованных материалов отражают по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 10 (субсчет 10-7).

Налоговый учет расходов на текущий ремонт

Для отнесения расходов на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, следует учитывать 2 основных момента:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете;

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (пп. 1, 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

В рассматриваемой ситуации расходы организации на текущий ремонт складского помещения, предназначенного для хранения приобретенного для реализации товара, являются затратами торговой организации, связанными с ее текущей деятельностью.

Следовательно, для целей исчисления налога на прибыль стоимость текущего ремонта и израсходованных при его проведении материалов учитывают в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Предъявленные подрядчиком суммы НДС признаются у заказчика налоговыми вычетами, которые подлежат вычету независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые работы по текущему ремонту после отражения сумм НДС в бухгалтерском учете (часть первая п. 6 ст. 107 НК).

акт на списание строительных материалов в бюджетном учреждении

как назвать магазин мужской одежды

бизнес план магазина строительных материалов

названия магазинов

реклама для магазина стройматериалов

This entry was posted in Как списывать строительные материалы на ремонт здания and tagged , , , , , . Bookmark the <a href="http://pr21vek.ru/stati-po-teme/" title="Permalink to Статьи по теме" rel="bookmark">permalink</a>.

Comments are closed.